Available for Sale
1. Begriff: Bilanzierungs- und Bewertungskategorie für Finanzinstrumente nach IAS 39 (IAS/IFRS).
2. Merkmale: a) Unter Available for Sale werden diejenigen Finanzinstrumente aktiviert, die zur Veräußerung verfügbar sind und keiner anderen Bewertungskategorie zugeordnet werden (Auffangkategorie/Residualgröße).
b) Die Bewertung erfolgt zum Fair Value. Änderungen im beizulegenden Zeitwert (beizulegender Wert) werden grundsätzlich erfolgsneutral im Eigenkapital erfasst. Erst bei Realisation oder dauerhafter Wertminderung (Impairmenttest) erfolgt eine Erfassung in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV).
3. Abgrenzungen: Nach IAS 39 werden Finanzinstrumente in die Kategorien At Fair Value through Profit or Loss, Held to Maturity, Loans and Receivables und Available for Sale eingeordnet.
4. Anwendung auf Versicherungsunternehmen: Die Kategorie Available for Sale enthält den größten Teil der von Versicherungsunternehmen gehaltenen „Aktien, Investmentanteile und andere nicht festverzinsliche Wertpapiere“ sowie „Inhaberschuldverschreibungen und andere festverzinsliche Wertpapiere“.
5. Ausblick: Der IFRS 9, der den IAS 39 sukzessive ablöst, sieht für Finanzinstrumente folgende Bilanzierungskategorien vor: At Amortised Cost, At Fair Value through Profit or Loss und At Fair Value through OCI (Other Comprehensive Income). Available for Sale wird daher nach dem derzeitigen Stand des IFRS 9 als eigene Kategorie wegfallen und nur teilweise von At Fair Value through OCI abgedeckt.
Autor(en): Dr. Frank Ellenbürger, Dr. Joachim Kölschbach
